企業(yè)將建成的公共配套設(shè)施移交給全體業(yè)主，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位，不屬于視同銷(xiāo)售行為。開(kāi)發(fā)商通過(guò)設(shè)定房?jī)r(jià)，從銷(xiāo)售給業(yè)主的房款中取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

案例

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地100畝，與國(guó)土部門(mén)簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬(wàn)元，企業(yè)已交納10000萬(wàn)元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施。

相關(guān)稅務(wù)處理

(一)營(yíng)業(yè)稅

此業(yè)務(wù)實(shí)際上是由政府出資購(gòu)買(mǎi)全部或部門(mén)公共配套設(shè)施。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅，屬于向政府銷(xiāo)售全部或部分公共配套設(shè)施的行為。此業(yè)務(wù)返還款3000萬(wàn)元，應(yīng)作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅(3000×5%)150萬(wàn)元。返還款3000萬(wàn)元如小于公共配套設(shè)施的成本的差額部分，不屬于視同銷(xiāo)售行為。這部分應(yīng)取得的經(jīng)濟(jì)利益，開(kāi)發(fā)商已經(jīng)通過(guò)設(shè)定房?jī)r(jià)，從銷(xiāo)售給業(yè)主的房款中取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，并由銷(xiāo)售商品房收入中實(shí)現(xiàn)并繳納營(yíng)業(yè)稅。

(二)企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第十八條規(guī)定，企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通信、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)取得返還款3000萬(wàn)元，應(yīng)直接抵扣該項(xiàng)目公共配套設(shè)施的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(三)土地增值稅

企業(yè)在實(shí)際交納土地出讓金10000萬(wàn)元后，全額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第二條所稱(chēng)的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。企業(yè)取得的返還款3000萬(wàn)元，土地增值稅清算時(shí)，如果可以認(rèn)定為屬于向政府銷(xiāo)售全部或部分公共配套設(shè)施的行為，即為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，應(yīng)征收土地增值稅。此收入應(yīng)計(jì)算土地增值稅清算收入。如不能認(rèn)定為屬于向政府銷(xiāo)售全部或部分公共配套設(shè)施的行為，企業(yè)應(yīng)將從政府部門(mén)取得的3000萬(wàn)元補(bǔ)償款項(xiàng)，抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

(四)契稅

企業(yè)繳納的土地出讓金10000萬(wàn)元全額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)中。

(五)會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施。

北京圣運(yùn)律師為您整理關(guān)于本文的法律熱搜話(huà)題

●返還土地出讓金的相關(guān)稅務(wù)怎么處理呢

●返還土地出讓金的相關(guān)稅務(wù)怎么處理好

●返還的土地出讓金是否繳稅

●返還的土地出讓金需要繳納哪些稅

●返還的土地出讓金稅收政策

●返還土地出讓金怎么入賬

●返還的土地出讓金 賬務(wù)處理

●返還土地出讓金的相關(guān)稅務(wù)怎么處理好

●返還土地出讓金是不是政府補(bǔ)助

●土地出讓金返還會(huì)計(jì)分錄

北京圣運(yùn)律師事務(wù)所為您推薦與本文相關(guān)內(nèi)容閱讀

●非法買(mǎi)賣(mài)土地如何處理?非法買(mǎi)賣(mài)土地使用權(quán)怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●?土地使用權(quán)到2035年到期怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●農(nóng)村養(yǎng)殖場(chǎng)占用耕地情況怎么處理?,農(nóng)田被村委占用怎么辦:今日在線(xiàn)拆遷法、征收法律咨詢(xún)

●小區(qū)裝修違建的定義標(biāo)準(zhǔn)?小區(qū)裝修違建怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●非法賣(mài)土地方怎么處理?犯非法變賣(mài)土地使用權(quán)罪嚴(yán)重嗎 ：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●鄰居拆房怎么處理?如何判斷鄰居拆遷補(bǔ)償多少：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●拆遷不給補(bǔ)償怎么辦?拆遷拿不到賠償標(biāo)準(zhǔn)怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●土地硬化屬于違建?違法土地硬化怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●未按出讓合同的約定開(kāi)發(fā)土地?未按土地出讓合同時(shí)間竣工怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●拆遷房屋補(bǔ)償款是什么?拆遷補(bǔ)償房屋怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議違約條款?土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議一方違約怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●征地有糾紛怎么處理?征地有爭(zhēng)議可以動(dòng)工嗎：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●安置房房屋漏水找誰(shuí)?拆遷安置房漏水怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●?拆遷安置視同銷(xiāo)售賬務(wù)怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●單位遇到突然辭職的員工怎么辦,員工突然辭職應(yīng)該怎么處理:今日在線(xiàn)拆遷法、征收法律咨詢(xún)

●非法征地該向哪個(gè)部門(mén)投訴?企業(yè)非法征地應(yīng)該怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●違章建的房子怎么賠償?違章建房怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●征地 拆遷?征地拆遷補(bǔ)償款怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●房屋拆遷收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?房屋拆遷時(shí)的費(fèi)用承擔(dān)怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

●征地拆遷補(bǔ)償管理辦法?征地拆遷補(bǔ)償糾紛怎么處理：今日在線(xiàn)房屋拆遷、征收法律咨詢(xún)

內(nèi)容審核：劉超律師

來(lái)源：臨律-返還土地出讓金的相關(guān)稅務(wù)怎么處理，