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中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則最新修訂

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2024-07-19 17:33:17
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圣運(yùn)律師
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中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則最新修訂，　　中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則最新修訂　　(2010年9月1日審計(jì)署令第8號(hào)公布自2011年1月1日起施行)　　目錄　　第一章總則　　第二章審計(jì)

中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則最新修訂

　　(2010年9月1日審計(jì)署令第8號(hào)公布自2011年1月1日起施行)

　　第一章總則

　　第二章審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

　　第三章審計(jì)計(jì)劃

　　第四章審計(jì)實(shí)施

　　第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案

　　第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)

　　第三節(jié) 審計(jì)記錄

　　第四節(jié) 重大違法行為檢查

　　第五章審計(jì)報(bào)告

　　第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容

　　第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審

　　第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告

　　第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布

　　第五節(jié) 審計(jì)整改檢查

　　第六章審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

　　第七章附則

　　第一章總則

　　第一條為了規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

　　第三條本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。

　　本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對(duì)良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。

　　第四條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

　　第五條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計(jì)單位的責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。

　　在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是被審計(jì)單位的責(zé)任。

　　依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立實(shí)施審計(jì)并作出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。

　　第六條審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過(guò)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。

　　真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度。

　　合法性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

　　效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

　　第七條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位、項(xiàng)目、資金進(jìn)行審計(jì)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

　　第八條審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

　　第九條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，編制審計(jì)實(shí)施方案，獲取審計(jì)證據(jù)，作出審計(jì)結(jié)論。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計(jì)人員承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度。

　　第十條審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

　　第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　第二章審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

　　第十二條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

　　第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：

　　(一)符合法定的審計(jì)職責(zé)和權(quán)限;

　　(二)有職業(yè)勝任能力的審計(jì)人員;

　　(三)建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量控制制度;

　　(四)必需的經(jīng)費(fèi)和其他工作條件。

　　第十四條審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：

　　(一)遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則;

　　(二)恪守審計(jì)職業(yè)道德;

　　(三)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性;

　　(四)具備必需的職業(yè)勝任能力;

　　(五)其他職業(yè)要求。

　　第十五條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德。

　　嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為。

　　正直坦誠(chéng)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力;不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利;維護(hù)國(guó)家利益和公共利益。

　　客觀公正就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場(chǎng)和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

　　勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛(ài)崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

　　保守秘密就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密;對(duì)于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。

　　第十六條審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，遇有下列可能損害審計(jì)獨(dú)立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：

　　(一)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系;

　　(二)與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系;

　　(三)對(duì)曾經(jīng)管理或者直接辦理過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì);

　　(四)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的其他情形。

　　第十七條審計(jì)人員不得參加影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)，不得參與被審計(jì)單位的管理活動(dòng)。

　　第十八條審計(jì)機(jī)關(guān)組成審計(jì)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)組成員可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計(jì)獨(dú)立性：

　　(一)依法要求相關(guān)審計(jì)人員回避;

　　(二)對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制;

　　(三)對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序;

　　(四)其他措施。

　　第十九條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員交流等制度，避免審計(jì)人員因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期與同一被審計(jì)單位接觸可能對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害。

　　第二十條審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請(qǐng)外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。

　　第二十一條有下列情形之一的外部人員，審計(jì)機(jī)關(guān)不得聘請(qǐng)：

　　(一)被刑事處罰的;

　　(二)被勞動(dòng)教養(yǎng)的;

　　(三)被行政拘留的;

　　(四)審計(jì)獨(dú)立性可能受到損害的;

　　(五)法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。

　　第二十二條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，確保審計(jì)人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

　　第二十三條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計(jì)人員，組成審計(jì)組，確保其在整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

　　被審計(jì)單位的信息技術(shù)對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的，審計(jì)組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。

　　第二十四條審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題保持警覺(jué)，并審慎評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　第二十五條審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計(jì)單位的工作關(guān)系：

　　(一)與被審計(jì)單位溝通并聽取其意見;

　　(二)客觀公正地作出審計(jì)結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益;

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律;

　　(四)堅(jiān)持文明審計(jì)，保持良好的職業(yè)形象。

　　第三章審計(jì)計(jì)劃

　　第二十六條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，合理安排審計(jì)資源，防止不必要的重復(fù)審計(jì)。

　　第二十七條審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：

　　(一)調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目;

　　(二)對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序;

　　(三)評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第二十八條審計(jì)機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目：

　　(一)國(guó)家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況;

　　(二)政府工作中心;

　　(三)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的要求;

　　(四)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng);

　　(五)有關(guān)部門委托或者提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng);

　　(六)群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng);

　　(七)經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng);

　　(八)其他方面的需求。

　　第二十九條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定初選審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。

　　進(jìn)行可行性研究重點(diǎn)調(diào)查研究下列內(nèi)容：

　　(一)與確定和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策;

　　(二)管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況;

　　(三)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果;

　　(四)相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;

　　(五)管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果;

　　(六)以前年度審計(jì)情況;

　　(七)其他相關(guān)內(nèi)容。

　　第三十條審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查審計(jì)需求和可行性研究過(guò)程中，從下列方面對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序：

　　(一)項(xiàng)目重要程度，評(píng)估在國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等;

　　(二)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等;

　　(三)審計(jì)預(yù)期效果;

　　(四)審計(jì)頻率和覆蓋面;

　　(五)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求。

　　第三十一條年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/p>

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在審定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。

　　第三十二條下列審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為必選審計(jì)項(xiàng)目：

　　(一)法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目;

　　(二)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計(jì)的項(xiàng)目;

　　(三)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)必選審計(jì)項(xiàng)目，可以不進(jìn)行可行性研究。

　　第三十三條上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)列入上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并及時(shí)通知下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　第三十四條上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請(qǐng)，報(bào)有管轄權(quán)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審批。

　　獲得授權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計(jì)事項(xiàng)列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第三十五條根據(jù)中國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)與國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)確定對(duì)國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第三十六條對(duì)于預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查：

　　(一)涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題的;

　　(二)事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的;

　　(三)事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的;

　　(四)其他適宜進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的。

　　第三十七條審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)項(xiàng)目名稱;

　　(二)審計(jì)目標(biāo)，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)? 果;

　　(三)審計(jì)范圍，即審計(jì)項(xiàng)目涉及的具體單位、事項(xiàng)和所屬期間;

　　(四)審計(jì)重點(diǎn);

　　(五)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位;

　　(六)審計(jì)資源。

　　采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

　　第三十八條審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

　　第三十九條審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。

　　調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計(jì)項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)為主實(shí)施;備選審計(jì)項(xiàng)目排序、配置審計(jì)資源和編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案，以計(jì)劃管理部門為主實(shí)施。

　　第四十條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第四十一條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃報(bào)經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)并向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　第四十二條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)確定的審計(jì)項(xiàng)目配置必要的審計(jì)人力資源、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)技術(shù)裝備、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源。

　　第四十三條審計(jì)機(jī)關(guān)同一年度內(nèi)對(duì)同一被審計(jì)單位實(shí)施不同的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在人員和時(shí)間安排上進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計(jì)單位工作帶來(lái)不必要的影響。

　　第四十四條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。

　　年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

　　第四十五條年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：

　　(一)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦審計(jì)項(xiàng)目的;

　　(二)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)安排或者授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目的;

　　(三)突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計(jì)的;

　　(四)原定審計(jì)項(xiàng)目的被審計(jì)單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計(jì)劃無(wú)法實(shí)施的;

　　(五)需要更換審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位的;

　　(六)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的;

　　(七)需要調(diào)整的其他情形。

　　第四十六條上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提出下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或者審計(jì)項(xiàng)目安排的指導(dǎo)意見。

　　第四十七條年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。

　　第四十八條審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過(guò)程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施等進(jìn)行確定。

　　第四十九條審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)目標(biāo);

　　(二)審計(jì)范圍;

　　(三)審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn);

　　(四)審計(jì)工作組織安排;

　　(五)審計(jì)工作要求。

　　第五十條審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟Ｔ谀甓葘徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的實(shí)施審計(jì)起始時(shí)間之前，下達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計(jì)工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。

　　第五十一條審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中情況的變化，可以申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。

　　第五十二條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。

　　審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。

　　第五十三條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)制度。

　　第四章審計(jì)實(shí)施

　　第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案

　　第五十四條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。

　　審計(jì)組由審計(jì)組組長(zhǎng)和其他成員組成。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計(jì)組組長(zhǎng)委托履行的其他職責(zé)。

　　第五十五條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

　　第五十六條審計(jì)通知書的內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長(zhǎng)及其他成員名單和被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審計(jì)紀(jì)律要求。

　　采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計(jì)的具體方式和要求。

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

　　第五十七條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計(jì)工作方案的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)工作方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　第五十八條審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)目標(biāo);

　　(二)審計(jì)范圍;

　　(三)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，包括審計(jì)事項(xiàng)和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施;

　　(四)審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。

　　采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排。

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

　　第五十九條審計(jì)組調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

　　(一)確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn);

　　(二)判斷可能存在的問(wèn)題;

　　(三)判斷問(wèn)題的重要性;

　　(四)確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　第六十條審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：

　　(一)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu);

　　(二)職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo);

　　(三)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;

　　(四)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;

　　(五)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況;

　　(六)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;

　　(七)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;

　　(八)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素;

　　(九)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況;

　　(十)需要了解的其他情況。

　　第六十一條審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

　　(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等;

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對(duì)措施;

　　(三)控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)分析和績(jī)效考評(píng)控制等;

　　(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況;

　　(五)對(duì)控制的監(jiān)督，即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

　　第六十二條審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況：

　　(一)一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制;

　　(二)應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、可靠性等方面的控制。

　　第六十三條審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：

　　(一)書面或者口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;

　　(二)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè);

　　(三)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;

　　(四)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程;

　　(五)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第六十四條審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

　　對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員可以利用以往審計(jì)中獲得的信息，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第六十五條審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的過(guò)程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

　　(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件;

　　(二)國(guó)家有關(guān)方針和政策;

　　(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度;

　　(四)國(guó)家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn);

　　(五)預(yù)算、計(jì)劃和合同;

　　(六)被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效目標(biāo);

　　(七)被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī);

　　(八)公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù);

　　(九)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見;

　　(十)其他標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

　　第六十六條職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

　　標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第六十七條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題。

　　第六十八條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

　　第六十九條審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：

　　(一)是否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題;

　　(二)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問(wèn)題;

　　(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題;

　　(四)可能存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額;

　　(五)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷;

　　(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷;

　　(七)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度;

　　(八)需要關(guān)注的其他因素。

　　第七十條審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題。

　　第七十一條需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的，審計(jì)人員可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性。

　　第七十二條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　第七十三條審計(jì)組針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施包括：

　　(一)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

　　(二)評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性;

　　(三)確定主要審計(jì)步驟和方法;

　　(四)確定審計(jì)時(shí)間;

　　(五)確定執(zhí)行的審計(jì)人員;

　　(六)其他必要措施。

　　第七十四條審計(jì)組在分配審計(jì)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)為重要審計(jì)事項(xiàng)分派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和安排充足的審計(jì)時(shí)間，并評(píng)估特定審計(jì)事項(xiàng)是否需要利用外部專家的工作。

　　第七十五條審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

　　(一)某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問(wèn)題的發(fā)生;

　　(二)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　第七十六條審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

　　(一)僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù);

　　(二)電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。

　　審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，可以利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

　　第七十七條審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對(duì)存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，及時(shí)作出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　第七十八條遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

　　(一)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的;

　　(二)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的;

　　(三)重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的;

　　(四)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的;

　　(五)審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的;

　　(六)需要調(diào)整的其他情形。

　　第七十九條一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。

　　重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

　　第八十條審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：

　　(一)審計(jì)目標(biāo);

　　(二)審計(jì)組組長(zhǎng);

　　(三)審計(jì)重點(diǎn);

　　(四)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間。

　　第八十一條編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

　　第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)

　　第八十二條審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。

　　第八十三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第八十四條審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

　　適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。可靠性是指審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。

　　充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。審計(jì)人員在評(píng)估存在重要問(wèn)題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

　　第八十五條審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

　　(一)一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān);

　　(二)針對(duì)一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。

　　第八十六條審計(jì)人員可以從下列方面分析審計(jì)證據(jù)的可靠性：

　　(一)從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(二)內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無(wú)效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(三)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(四)從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(五)原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。

　　第八十七條審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

　　采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程。

　　第八十八條審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目或者部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第八十九條存在下列情形之一的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　　(一)審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的;

　　(二)審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問(wèn)題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無(wú)法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的;

　　(三)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。

　　第九十條審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　　(一)大額或者重要項(xiàng)目;

　　(二)數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目;

　　(三)其他特定項(xiàng)目。

　　選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

　　第九十一條在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。

　　審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

　　第九十二條審計(jì)人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：

　　(一)檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查;

　　(二)觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序;

　　(三)詢問(wèn)，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息;

　　(四)外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查;

　　(五)重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì);

　　(六)重新操作，是指對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證;

　　(七)分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。

　　審計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

　　第九十三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書面承諾。

　　第九十四條審計(jì)人員取得證明被審計(jì)單位存在違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及其他重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章;不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

　　審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

　　第九十五條被審計(jì)單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

　　第九十六條審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因行使職權(quán)受到限制而無(wú)法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，或者無(wú)法制止違法行為對(duì)國(guó)家利益的侵害時(shí)，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

　　第九十七條審計(jì)人員需要利用所聘請(qǐng)外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方面作出判斷：

　　(一)依據(jù)的樣本是否符合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況;

　　(二)使用的方法是否適當(dāng)和合理;

　　(三)專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

　　第九十八條審計(jì)人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：

　　(一)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān);

　　(二)是否可靠;

　　(三)是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

　　第九十九條審計(jì)人員對(duì)于重要問(wèn)題，可以圍繞下列方面獲取審計(jì)證據(jù)：

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題的依據(jù);

　　(二)事實(shí)，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;

　　(三)影響，即問(wèn)題產(chǎn)生的后果;

　　(四)原因，即問(wèn)題產(chǎn)生的條件。

　　第一百條審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　已采取的審計(jì)措施難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計(jì)措施;仍無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的，由審計(jì)組報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計(jì)結(jié)論。

　　第三節(jié) 審計(jì)記錄

　　第一百零一條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過(guò)程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　　(一)支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告;

　　(二)證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則;

　　(三)便于對(duì)審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　　第一百零二條審計(jì)人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。

　　第一百零三條審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。

　　第一百零四條審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

　　(一)對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況;

　　(二)對(duì)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估情況;

　　(三)確定的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　第一百零五條審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)措施的活動(dòng)。

　　審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多份審計(jì)工作底稿。

　　第一百零六條審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)項(xiàng)目名稱;

　　(二)審計(jì)事項(xiàng)名稱;

　　(三)審計(jì)過(guò)程和結(jié)論;

　　(四)審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名;

　　(五)審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名;

　　(六)索引號(hào)及頁(yè)碼;

　　(七)附件數(shù)量。

　　第一百零七條審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)論主要包括：

　　(一)實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法;

　　(二)取得的審計(jì)證據(jù)的名稱和來(lái)源;

　　(三)審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要;

　　(四)得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　第一百零八條審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)材料對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)記錄時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)記錄后面，并在其他審計(jì)記錄中予以注明。

　　第一百零九條審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核：

　　(一)具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);

　　(二)審計(jì)措施是否有效執(zhí)行;

　　(三)事實(shí)是否清楚;

　　(四)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分;

　　(五)得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng);

　　(六)其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

　　第一百一十條審計(jì)組組長(zhǎng)審核審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：

　　(一)予以認(rèn)可;

　　(二)責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù);

　　(三)糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　第一百一十一條重要管理事項(xiàng)記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的下列管理事項(xiàng)：

　　(一)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施;

　　(二)所聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)情況;

　　(三)被審計(jì)單位承諾情況;

　　(四)征求被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計(jì)組的采納情況;

　　(五)審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告討論的過(guò)程及結(jié)論;

　　(六)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見;

　　(七)審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見;

　　(八)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審定過(guò)程和結(jié)論;

　　(九)審計(jì)人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因;

　　(十)因外部因素使審計(jì)任務(wù)無(wú)法完成的原因及影響;

　　(十一)其他重要管理事項(xiàng)。

　　重要管理事項(xiàng)記錄可以使用被審計(jì)單位承諾書、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。

　　第四節(jié) 重大違法行為檢查

　　第一百一十二條審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

　　第一百一十三條本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為。

　　第一百一十四條審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位和相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。

　　第一百一十五條審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況時(shí)，可以重點(diǎn)了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項(xiàng)：

　　(一)被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況;

　　(二)有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況;

　　(三)監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索;

　　(四)可能形成重大違法行為的動(dòng)機(jī)和原因;

　　(五)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;

　　(六)其他情況。

　　第一百一十六條審計(jì)人員可以通過(guò)關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

　　(一)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常事項(xiàng);

　　(二)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化;

　　(三)有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報(bào);

　　(四)公眾、媒體的反映和報(bào)道;

　　(五)其他情況。

　　第一百一十七條審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況、工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點(diǎn)。

　　審計(jì)人員在檢查重大違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

　　第一百一十八條發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對(duì)措施：

　　(一)增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員;

　　(二)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式;

　　(三)擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域;

　　(四)獲取必要的外部證據(jù);

　　(五)依法采取保全措施;

　　(六)提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合;

　　(七)向政府和有關(guān)部門報(bào)告;

　　(八)其他必要的應(yīng)對(duì)措施。

　　第五章審計(jì)報(bào)告

　　第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容

　　第一百一十九條審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

　　第一百二十條審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。遇有特殊情況，審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

　　第一百二十一條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

　　第一百二十二條審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告)包括下列基本要素：

　　(一)標(biāo)題;

　　(二)文號(hào)(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng));

　　(三)被審計(jì)單位名稱;

　　(四)審計(jì)項(xiàng)目名稱;

　　(五)內(nèi)容;

　　(六)審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名);

　　(七)簽發(fā)日期(審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還包括被審計(jì)人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

　　第一百二十三條審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定;

　　(二)實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和實(shí)施的起止時(shí)間;

　　(三)被審計(jì)單位基本情況;

　　(四)審計(jì)評(píng)價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評(píng)價(jià)意見;

　　(五)以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況;

　　(六)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和其他重要問(wèn)題的事實(shí)、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn);

　　(七)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知悉的事項(xiàng)除外;

　　(八)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。

　　審計(jì)期間被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已經(jīng)整改的，審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任。

　　核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中一并反映。

　　第一百二十四條采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。

　　跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問(wèn)題，以及已經(jīng)整改的重要問(wèn)題及其整改情況。

　　第一百二十五條專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。

　　第一百二十六條對(duì)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書。

　　第一百二十七條審計(jì)決定書的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容和時(shí)間;

　　(二)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù);

　　(三)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求;

　　(四)依法提請(qǐng)政府裁決或者申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

　　第一百二十八條審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書。

　　第一百二十九條審計(jì)移送處理書的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容;

　　(二)依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項(xiàng)的事實(shí)、定性及其依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見;

　　(三)移送的依據(jù)和移送處理說(shuō)明，包括將處理結(jié)果書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的說(shuō)明;

　　(四)所附的審計(jì)證據(jù)材料。

　　第一百三十條出具對(duì)國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審

　　第一百三十一條審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng)：

　　(一)評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況;

　　(二)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況;

　　(三)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性;

　　(四)提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見;

　　(五)評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性;

　　(六)提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理處罰意見;

　　(七)其他有關(guān)事項(xiàng)。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)討論前款事項(xiàng)的情況及其結(jié)果作出記錄。

　　第一百三十二條審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　第一百三十三條審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

　　第一百三十四條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

　　第一百三十五條審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處理處罰意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：

　　(一)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(二)審計(jì)職權(quán)范圍：屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見;

　　(三)問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果;

　　(四)對(duì)同類問(wèn)題處理處罰的一致性;

　　(五)需要關(guān)注的其他因素。

　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國(guó)家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

　　第一百三十六條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)被審計(jì)人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　第一百三十七條審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見;必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

　　審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見。

　　第一百三十八條被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)征求意見的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)采納被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時(shí)間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說(shuō)明。

　　第一百三十九條對(duì)被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)決定書。

　　對(duì)依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)移送處理書。

　　第一百四十條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將下列材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

　　(一)審計(jì)報(bào)告;

　　(二)審計(jì)決定書;

　　(三)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組采納情況的書面說(shuō)明;

　　(四)審計(jì)實(shí)施方案;

　　(五)調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料;

　　(六)其他有關(guān)材料。

　　第一百四十一條審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);

　　(二)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成;

　　(三)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映;

　　(四)事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確;

　　(五)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分;

　　(六)審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng);

　　(七)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納;

　　(八)需要復(fù)核的其他事項(xiàng)。

　　第一百四十二條審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。

　　第一百四十三條審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

　　(一)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成;

　　(二)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映;

　　(三)主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分;

　　(四)適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng);

　　(五)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng);

　　(六)審計(jì)程序是否符合規(guī)定。

　　第一百四十四條審理機(jī)構(gòu)審理時(shí)，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。

　　必要時(shí)，審理機(jī)構(gòu)可以參加審計(jì)組與被審計(jì)單位交換意見的會(huì)議，或者向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。

　　第一百四十五條審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

　　(一)要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù);

　　(二)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書進(jìn)行修改。

　　審理過(guò)程中遇有復(fù)雜問(wèn)題的，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)行論證。

　　審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。

　　第一百四十六條審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。

　　第一百四十七條審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定;特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

　　第一百四十八條審計(jì)決定書經(jīng)審定，處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)、決定與審計(jì)組征求意見的審計(jì)報(bào)告不一致并且加重處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)告知被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。

　　第一百四十九條對(duì)于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

　　第一百五十條審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

　　(一)審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位;

　　(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員;

　　(三)審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

　　第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告

　　第一百五十一條審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)，可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：

　　(一)涉嫌重大違法犯罪的問(wèn)題;

　　(二)與國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問(wèn)題;

　　(三)關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重大問(wèn)題;

　　(四)關(guān)系國(guó)家信息安全的重大問(wèn)題;

　　(五)影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問(wèn)題;

　　(六)其他重大事項(xiàng)。

　　第一百五十二條專題報(bào)告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

　　審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時(shí)。

　　第一百五十三條審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，可以根據(jù)需要匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制審計(jì)綜合報(bào)告。必要時(shí)，審計(jì)綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。

　　審計(jì)綜合報(bào)告按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê螅虮炯?jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送，或者向有關(guān)部門通報(bào)。

　　第一百五十四條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。

　　第一百五十五條審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　第一百五十六條審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級(jí)政府起草本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告(稿)，經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)審定后，受本級(jí)政府委托向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告。

　　第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布

　　第一百五十七條審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)調(diào)查結(jié)果依法向社會(huì)公布。

　　第一百五十八條審計(jì)機(jī)關(guān)公布的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：

　　(一)被審計(jì)(調(diào)查)單位基本情況;

　　(二)審計(jì)(調(diào)查)評(píng)價(jià)意見;

　　(三)審計(jì)(調(diào)查)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題;

　　(四)處理處罰決定及審計(jì)(調(diào)查)建議;

　　(五)被審計(jì)(調(diào)查)單位的整改情況。

　　第一百五十九條在公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不得公布下列信息：

　　(一)涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的信息;

　　(二)正在調(diào)查、處理過(guò)程中的事項(xiàng);

　　(三)依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

　　涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對(duì)公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。

　　第一百六十條審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和個(gè)人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會(huì)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果。

　　第一百六十一條審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)參加的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)外公布。

　　第一百六十二條審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要報(bào)批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。

　　第五節(jié) 審計(jì)整改檢查

　　第一百六十三條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。

　　第一百六十四條審計(jì)機(jī)關(guān)主要檢查或者了解下列事項(xiàng)：

　　(一)執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況;

　　(二)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況;

　　(三)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議采取措施的情況;

　　(四)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。

　　第一百六十五條審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

　　第一百六十六條審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況：

　　(一)實(shí)地檢查或者了解;

　　(二)取得并審閱相關(guān)書面材料;

　　(三)其他方式。

　　對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況。

　　檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

　　第一百六十七條審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。

　　第一百六十八條檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

　　(一)檢查工作開展情況，主要包括檢查時(shí)間、范圍、對(duì)象、和方式等;

　　(二)被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況;

　　(三)沒(méi)有整改或者沒(méi)有完全整改事項(xiàng)的原因和建議。

　　第一百六十九條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位沒(méi)有整改或者沒(méi)有完全整改的事項(xiàng)，依法采取必要措施。

　　第一百七十條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)決定書中存在的重要錯(cuò)誤事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)予以糾正。

　　第一百七十一條審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審計(jì)整改情況，向本級(jí)政府報(bào)送關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出問(wèn)題的整改情況的報(bào)告。

　　第六章審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

　　第一百七十二條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，以保證實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　　(一)遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則;

　　(二)作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論;

　　(三)依法進(jìn)行處理處罰。

　　第一百七十三條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：

　　(一)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任;

　　(二)審計(jì)職業(yè)道德;

　　(三)審計(jì)人力資源;

　　(四)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行;

　　(五)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。

　　對(duì)前款第二、三、四項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。

　　第一百七十四條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制。

　　第一百七十五條審計(jì)組成員的工作職責(zé)包括：

　　(一)遵守本準(zhǔn)則，保持審計(jì)獨(dú)立性;

　　(二)按照分工完成審計(jì)任務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù);

　　(三)如實(shí)記錄實(shí)施的審計(jì)工作并報(bào)告工作結(jié)果;

　　(四)完成分配的其他工作。

　　第一百七十六條審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　(一)未按審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)導(dǎo)致重大問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)的;

　　(二)未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分的;

　　(三)審計(jì)記錄不真實(shí)、不完整的;

　　(四)對(duì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告的。

　　第一百七十七條審計(jì)組組長(zhǎng)的工作職責(zé)包括：

　　(一)編制或者審定審計(jì)實(shí)施方案;

　　(二)組織實(shí)施審計(jì)工作;

　　(三)督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作;

　　(四)審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù);

　　(五)組織編制并審核審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、專題報(bào)告、審計(jì)信息;

　　(六)配置和管理審計(jì)組的資源;

　　(七)審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　第一百七十八條審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作：

　　(一)將具體審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)措施等信息告知審計(jì)組成員，并與其討論;

　　(二)檢查審計(jì)組成員的工作進(jìn)展，評(píng)估審計(jì)組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問(wèn)題;

　　(三)給予審計(jì)組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。

　　第一百七十九條審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　(一)審計(jì)實(shí)施方案編制或者組織實(shí)施不當(dāng)，造成審計(jì)目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)或者重要問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)的;

　　(二)審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分問(wèn)題的;

　　(三)審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計(jì)工作底稿不真實(shí)、不完整問(wèn)題的;

　　(四)得出的審計(jì)結(jié)論不正確的;

　　(五)審計(jì)組起草的審計(jì)文書和審計(jì)信息反映的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)的;

　　(六)提出的審計(jì)處理處罰意見或者移送處理意見不正確的;

　　(七)對(duì)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告的;

　　(八)違反法定審計(jì)程序的。

　　第一百八十條根據(jù)工作需要，審計(jì)組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計(jì)分工和審計(jì)組組長(zhǎng)的委托，主要履行下列職責(zé)：

　　(一)起草審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)文書和審計(jì)信息;

　　(二)對(duì)主要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證;

　　(三)協(xié)助組織實(shí)施審計(jì);

　　(四)督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作;

　　(五)審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù);

　　(六)組織審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作;

　　(七)完成審計(jì)組組長(zhǎng)委托的其他工作。

　　第一百八十一條審計(jì)組組長(zhǎng)將其工作職責(zé)委托給主審或者審計(jì)組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　第一百八十二條審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括：

　　(一)提出審計(jì)組組長(zhǎng)人選;

　　(二)確定聘請(qǐng)外部人員事宜;

　　(三)指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)組的審計(jì)工作;

　　(四)復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料;

　　(五)審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計(jì)工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施和匯總審計(jì)結(jié)果的職責(zé)。

　　第一百八十三條審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)組工作中存在的重要問(wèn)題，并對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　(一)對(duì)審計(jì)組請(qǐng)示的問(wèn)題未及時(shí)采取適當(dāng)措施導(dǎo)致嚴(yán)重后果的;

　　(二)復(fù)核未發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料中存在的重要問(wèn)題的;

　　(三)復(fù)核意見不正確的;

　　(四)要求審計(jì)組不在審計(jì)文書和審計(jì)信息中反映重要問(wèn)題的。

　　業(yè)務(wù)部門對(duì)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的匯總審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)重大錯(cuò)誤、造成嚴(yán)重不良影響的事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。

　　第一百八十四條審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括：

　　(一)審查修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書;

　　(二)提出審理意見;

　　(三)審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　第一百八十五條審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　(一)審理意見不正確的;

　　(二)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書作出的修改不正確的;

　　(三)審理時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題的。

　　第一百八十六條審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：

　　(一)審定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、范圍和審計(jì)資源的配置;

　　(二)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計(jì)工作;

　　(三)審定審計(jì)文書和審計(jì)信息;

　　(四)審計(jì)管理中的其他重要事項(xiàng)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。

　　第一百八十七條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員違反法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的行為，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。

　　第一百八十八條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計(jì)項(xiàng)目檔案管理制度，明確審計(jì)項(xiàng)目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。

　　第一百八十九條審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。

　　立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)收集審計(jì)項(xiàng)目的文件材料，并在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后及時(shí)立卷歸檔，由審計(jì)組組長(zhǎng)審查驗(yàn)收。

　　第一百九十條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對(duì)其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)和下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。

　　第一百九十一條審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查閱有關(guān)文件和審計(jì)檔案、詢問(wèn)相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項(xiàng)：

　　(一)建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度的情況;

　　(二)審計(jì)工作中遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的情況;

　　(三)與審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項(xiàng)。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性、審計(jì)處理處罰意見的合法性和適當(dāng)性。

　　第一百九十二條審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，應(yīng)當(dāng)向被檢查單位通報(bào)檢查結(jié)果。

　　第一百九十三條審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機(jī)構(gòu)或者下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)決定而未作出的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計(jì)決定;發(fā)現(xiàn)其作出的審計(jì)決定違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷審計(jì)決定。

　　第一百九十四條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

　　第一百九十五條審計(jì)機(jī)關(guān)可以定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，對(duì)被評(píng)為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的予以表彰。

　　第一百九十六條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合日常管理工作或者通過(guò)開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等方式，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。

　　第七章附則

　　第一百九十七條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展下列工作，不適用本準(zhǔn)則的規(guī)定：

　　(一)配合有關(guān)部門查處案件;

　　(二)與有關(guān)部門共同辦理檢查事項(xiàng);

　　(三)接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)。

　　第一百九十八條地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地實(shí)際情況，在遵循本準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上制定實(shí)施細(xì)則。

　　第一百九十九條本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

　　第二百條本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。附件所列的審計(jì)署以前發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定同時(shí)廢止。