我單位收到房地產(chǎn)公司給付的拆除補償款，一部分為土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入，一部分為廠房、機器設(shè)備、職工安置、停工損失等補償費。因為我公司廠房已經(jīng)被房地產(chǎn)公司拆除，其所有權(quán)已經(jīng)滅失，是否還需繳納營業(yè)稅?對于機器設(shè)備拆除補償收入，我單位并未進行機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓，只是機器設(shè)備拆除過程中發(fā)生了一部分損失，這部分補償款該如何處理?另外職工安置及停工損失是否涉及營業(yè)稅?

【律師解答】

1、關(guān)于取得拆除補償征稅問題。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》(國稅函發(fā)[1997]87號)規(guī)定規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定(二)規(guī)定，31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的拆遷補償費中對于“建筑物”的補償應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅;對于機器設(shè)備補償應(yīng)按銷售自己使用過固定資產(chǎn)4%征收率減半繳納增值稅;而對于停產(chǎn)停業(yè)補償、員工失業(yè)補償?shù)炔粚儆跔I業(yè)稅、增值稅征收范圍，不繳納營業(yè)稅和增值稅。

但是對于上述各類補償款的具體款項應(yīng)在拆遷協(xié)議中予以明確，且被拆遷單位在財務(wù)處理上應(yīng)分別核算，否則應(yīng)并入建筑物補償款，一并繳納營業(yè)稅。

2、關(guān)于拆除補償損失處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

(六)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)拆除補償凈損失凡不屬于上述由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除。

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內(nèi)容審核：黎雪雁律師

來源：頭條-拆遷補償涉及多項資產(chǎn)時營業(yè)稅要如何處理，